旅游业涉税风险税务稽查思考

公司旅游规定

一、全市旅游业基本概况

（一）旅游资源介绍,九江旅游资源非常丰富,现有景区景点400多处,其中5A级旅游景区1处,4A级旅游景区16处,国家重点风景名胜区2处,国家级自然保护区2处,国家森林公园7处,国家级文物保护单位8处,全国汉传佛教重点保护寺庙3处,全市列入“江西省35个旅游重点产业集群”的庐山旅游产业集群、庐山西海旅游产业集群、浔阳古城文化旅游产业集群、星子旅游产业集群、共青城旅游产业集群等五大旅游产业集群,取得了长足发展,成效明显。

旅游服务,包括旅游服务和娱乐服务,旅游娱乐服务,根据《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动,是指根据旅游者的要求。

（二）特殊规定

1.差额计税

2.境外旅游服务

境外旅游已成为消费常态,在税务处理上,需区分下列几种情形：。

境内旅游公司在向境外旅游公司支付旅游费用时,对于境内消费者向境内旅游公司购买的境外旅游套餐,需按6%代扣代缴增值税,同时取得的增值税完税凭证上注明的增值税额可以作为进项抵扣（注：凭完税凭证抵扣进项税额的,需具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票）。

对于境内消费者直接向境外旅游公司购买的境外旅游套餐,属于境外单位向境内单位或者个人销售的完全在境外发生的服务,不征收增值税。

（3）对于境内旅游公司在境外提供的旅游服务,免征增值税。

三、 涉税风险情况分析

和营业税相比,增值税管理显著特点是环环相扣、信息比对、以票控税,实行增值税政策后,原在营业税制情况下的旅游业纳税人存在着纳税身份选择、销项准确核算、进项合规抵扣、会计正确处理和发票规范管理等涉税风险。

（一）纳税身份选择的涉税风险。

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,旅游业一般纳税人依6%税率核算销项税,两类纳税人在发票使用、税款缴纳、会计核算方面都不相同,小规模纳税人实行按3%征收率简易征收,1.应登记未登记的风险,同时可以进项抵扣。

符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记,未申请办理一般纳税人资格登记的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人,按现行增值税制度规定,也不得使用增值税专用发票,不得抵扣进项税额。

纳税人身份的确定对其生产经营有着重要影响,这对企业的影响将是致命的,从事旅游业纳税人年应税销售额超过标准未办理一般纳税人登记,意味着企业将承担最高税负（税负率即为税率）,可见,且由于不能开具专票,将导致下游购买方链条断裂。

挂靠经营方式纳税人风险,实际经营旅游的旅行社及服务网点、办事处、代表处、营业部应早超过10万家,以该被挂靠人为纳税人,旅行社挂靠经营的主要涉税风险有：,其中大部分服务网点、营业部、办事处、代表处为挂靠经营,税务风险更加凸显,截止2015年底全国旅行社总数为27621家,挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的,单位以挂靠方式经营的,作为居民生活服务业中的重要分支-旅游业（旅行社）,因挂靠经营普遍,据有关部门统计,行业内部人士估计,按照现行增值税政策规定。

大多挂靠协议写的较为模糊,一是灰色的挂靠协议,如写成“合作协议”、“支持协议”,难定的纳税人,给税务机关在确定纳税人时设置障碍,内容写为“甲方负责为乙方出具发票,乙方统一纳税”等,为规避禁止挂靠经营旅行社的相关规定。

大部分旅行社选择“差额纳税”,也有旅行社基于各种原因选择适用“全额纳税”,二是挂靠经营办事机构收入难监控,而挂靠经营办事机构,较“差额纳税”承担更大的足额申报增值税收入义务,旅行社应就所有分社、服务网点（门市部）、办事处、代表处或者联络处等办事机构取得的所有收入全额申报缴纳增值税,未及时足额申报也可能成为挂靠经营的常态,大部分挂靠收入游离在旅行社财务核算范围外,“全额纳税”情况下,但规定可以选择适用,“营改增”后旅游行业继续沿用营业税时代“差额纳税”政策,因旅行社较少开具相应发票,即实务中。

（二）销项税额核算的涉税风险。

价外费用是指价外收取的各种性质的收费,价外收取的各项费用除上述两个方面的收费外,价外收费不开票的情况,从事旅游的纳税人在提供服务时,旅游业纳税人存在大多现金交易,按现行增值税政策,都应并入销售额计征增值税,使得价外收费具有偶发性、隐蔽性,成为纳税人逃避税收的高发地带,1.价外费用的界定,极易给纳税人带来涉税风险,但不包括以下项目：一是代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费,二是以委托方名义开具发票代委托方收取的款项,现实工作中。

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：一是单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,二是单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,2.视同销售的认定,根据营改增相关政策规定。

无偿提供的应税服务繁多,特别是各种零星、分散的服务大量存在,如免费赠送客人旅游服务,很多纳税人理解其本身就是免费服务的,在营改增日常经济事项中,没有产生相应的经济利益流入行为,因而,发生这样的行为时就没有按规定申报纳税,将闲置的歌舞厅免费对外提供服务等等。

一者视同销售行为存在界定标准模糊,从税务机关角度来看,给税务机关的确定带来很大困难,二是视同销售常具有隐蔽性不易发现,一项行为到底是不是属于视同销售税企之间往往存在争议,尤其是发生服务行为没有资金流和货物流可查。

极易将未有合法凭证的项目有全部价款中扣除,就很难提供发票等合法凭证,一是差额计税的扣除项目未取得合法凭证,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,旅游业的住宿费、餐费等扣除项目如果是由规模较小或经营不规范的店主提供的,但现实业务中,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证,按照规定,否则,不得扣除。

纳税人在执行这一政策时,按营改增差额征税政策,实行差额抵扣政策,适用差额征税办法且可以全额开具专票全额抵扣的业务只有融资租赁、有形动产融资性售后回租老合同且选择不扣除本金、简易计税建筑服务、房地产开发企业销售开发的房地产项目和纳税人简易计税二手房销售业务,二是适用差额征税办法全额开具增值税发票,极易将收取的款项全额开具增值税专用发票,可以开具普通发票,旅游业适用差额征税功能开具发票,其余部分可以开具专票,同时,并且差额扣除部分（仅限向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用）不得开具增值税专用发票,将不属于可以扣除的费用列入差额扣除项目。

导致经营混乱,纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的,未按现行政策规定根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额,免抵税核算不清,三是兼有多项差额征税项目未分别核算。

应在首笔业务发生后的纳税申报前向主管国税机关申请办理增值税备案登记,试点实施后,未按规定办理备案手续,应向主管国税机关办理差额征税备案手续,未按规定办理增值税备案登记的,部分旅游业纳税人在实行差额征税办法时,导致不符合程序地享受差额征税优惠,试点纳税人提供应税服务差额征税的,可以享受差额征税政策的试点纳税人,四是未及时办理差额征税备案登记,不得按差额征税。

（三）进项抵扣的涉税风险。

均不得用来抵扣税款,从进项抵扣的政策看,可部分旅游业纳税人还凭公路内河运输发票抵扣,从而导致进项抵扣的涉税风险,1.以不合规的发票抵扣税款,还有的纳税人取得项目填写不全的货物运输业增值税专用发票抵扣,除上述凭证外,目前增值税扣税凭证只有增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

（2）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务,（6）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务,纳税人极容易发生将上述不得抵扣的项目列入进项税额抵扣,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产,分别是：（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务,2.将不能抵扣的税款进行了抵扣,（3）非正常损失的购进货物,其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,（5）非正常损失的不动产,（7）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,纳税人的交际应酬消费属于个人消费,财税[2016]36号文件反项列举了不得抵扣的8种情况,（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形,均属于不动产在建工程,从而产生相应涉税风险。

一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣,由于旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人,对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,而将不能抵扣的税款进行了抵扣,3.差额计税情况进项抵扣,纳税人有的出于政策理解不到位,有的出于主动故意少缴或不缴税款,从而产生较大涉税风险,难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人,现实工作中,因此。

（四）增值税发票的涉税风险。

1.虚开增值税发票,去取得虚开的增值税专用发票,增加了取得虚开发票的风险,为减轻本身增值税税负,理论上全面推开营改增将更多企业纳入征收增值税范围,对增值税发票犯罪有一定抑制作用,虚开风险较大,营改增试点中部分行业本身业务就较为复杂,在税制转型的初级阶段,简化了税制,挂靠经营方相比旅行社有更强的冲动,部分纳税人对现有政策及发票使用管理规定不了解,不关心货物来源、发票来源、货款去向等,使增值税成为经济违法犯罪各税种中的重灾区,以取得更多的进项税金额,再加上增值税的管理和核算也比营业税复杂,旅游业挂靠经营方式下,减轻了企业负担,新旧制度的衔接及制度本身的不完善极有可能给不法分子以可乘之机,认为只要联系业务的对方单位或个人给货、给票就轻率支付货款,但“抵扣”税款的巨大诱惑,一方面,另一方面,此外。

属支付给境外单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证,属扣除政府性基金或者行政事业性收费,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,以完税凭证为合法有效凭证,如属支付给境内单位或者个人的款项,不得扣除,以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证,属缴纳的税款,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,2.取得不合规发票,否则。

餐费、门票、“农家乐”住宿等费用是旅游接待过程中旅行社的成本支出,属进项税抵扣,这些也不能作为进项税抵扣凭证,实行差额计税时扣除项目时必须要具体到旅游行业里,农家乐的餐饮和住宿很难取得增值税专用发票,费用项目较为零散,但在现实操作中,比如,而经营出境业务,涉及的签证费、境外酒店、境外地接社账单等只能取得当地账单或收据。

导致下游消费者取得不应取得的增值税专用发票,不得开具增值税专用发票,不得开具增值税专用发票,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,发票开具不应与其他应税行为混开,针对该部分收入开具增值税专用发票,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,系统自动计算税额和不含税金额,向旅游服务购买方收取并支付的费用,向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、门票费等费用,且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外）,通过新系统中差额征税开票功能,备注栏自动打印“差额征税”字样,可以开具普通发票,可以开具普通发票,3.未按规定开具发票,选择“差额纳税”的纳税人,录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额,为迎合消费者需求,同时,根据“36号文”附件二规定,但部分旅行社,特别是挂靠经营方。

四、税务稽查工作应对的建议

国税稽查部门对这些行业的发票使用状况和其中可能涉及的发票违规行为,提前做好这些行业的稽查风险评估和分析,国税部门对建安、房地产、金融这三个行业的企业多少有所接触,（一）做好行业提前分析,尤其是虚开发票的了解和案件接触几乎为零,有些行业过去基本使用的是营业税发票,这可能使得稽查人员很难准确抓住企业的风险点和可能存在的违规重点区域,但对旅游业企业的接触和了解相对来说非常少,而营改增后使用增值税发票,全新的行业给稽查带来了全新的挑战,过去由于税种的交叉,因此,成为重中之重。

由于地税稽查部门对这些行业更加了解和熟悉,可以大大促进国税稽查人员对行业的了解,为国税稽查人员进行行业讲解和交流,国地税稽查部门共同完善和制定稽查计划,邀请地税部门有经验的人员,加强国地税合作,要加强旅游管理、文化管理、工商管理等部门的信息沟通与资源共享,（三）切实加强部门合作,可以加强联合稽查,及时了解行业状况和经营特点,信息共享,以便在具体稽查时做到有的放矢,为稽查工作积累素材,确定营改增后哪些行业或企业可能存在违规风险点,因此,同时,此外,快、准、狠地打击各类涉税违法犯罪。